餐饮企业捐赠所涉及的税务处理

　　一、政策规定：

　　《中华人民共和国企业所得税法》企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　二、企业采取各种方式捐赠的税务处理

　　（一）企业采取现金形式进行捐赠的税务处理

　　企业采取现金形式发生的公益性捐赠，在利润总额12%范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的部分，要做纳税调增，增加应纳税所得额。企业所得税按年计算，按季预缴，下面拟举例说明在预缴和汇算清缴时对公益性捐赠的所得税处理方法。

　　A企业于2008年5月通过政府民政部门进行现金捐赠100万元。A企业属于查账征收企业所得税形式，按税法规定应按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。如果A企业2008年7月份累计实现二季度会计利润500万元。一季度已缴企业所得税50万元。A企业适用的企业所得税税率为25%.

　　则A企业在二季度时应作如下税务处理：

　　A企业二季度应预缴所得税：

　　二季度按累计会计利润计算的企业所得税额－一季度已缴企业所得税款=500×25%-50=75万元

　　（企业所得税预缴时是按照会计利润计算预缴税款，由于二季度发生的捐赠支出在计算会计利润时作为一项支出已减除，因此在预缴企业所得税时，不需要按照企业所得税法及其实施条例的规定进行所得税处理。）

　　则A企业在2008年终决算时应分别企业实现利润总额情况来进行如下处理：

　　1、2008的企业年终决算实现2008年会计利润1000万元，假设没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税200万元。

　　按照前述企业所得税法关于12%的公益救济性捐赠扣除比例计算A企业2008年可在税前扣除的公益性捐赠=1000×12%=120（万元）

　　A企业2008年发生的公益性捐赠为100万元，小于可税前扣除公益性捐赠120万元，因此公益性捐赠100万元可全额扣除，不需要进行纳税调整。

　　A企业2008年应纳企业所得税额=1000×25%=250（万元）

　　减去已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司2008年度汇算清缴应补缴企业所得税10万元。

　　2、2008年企业的年终决算实现2008年会计利润800万元，假设没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税100万元。

　　按照前述企业所得税法关于12%的公益救济性捐赠扣除比例计算A企业2008年可在税前扣除的公益性捐赠=800×12%=96（万元）。

　　A企业2008年发生的公益性捐赠为100万元，大于税前扣除公益性捐赠96万元，因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加4万元。

　　A企业2008年应纳企业所得税额=（800+4）×25%=201（万元）

　　已累计缴纳的企业所得税100万元，甲公司2008年度汇算清缴应补缴101万元（201-100）。

　　3、2008年企业的年终决算实现2008年会计利润-50万元，假设没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税2万元。

　　依企业所得税法相关规定，企业可抵扣公益救济性捐赠的计算基数为企业当期实现的会计利润，因A企业2008年的会计利润为0，则A企业2008年可在税前扣除的公益性捐赠=0×12%=0（万元）

　　因此公益救济性捐赠100万元需要进行纳税调增：

　　甲企业2008年应纳税所得额=-50+100=50万元

　　甲企业2008年应缴纳企业所得税：50×25%=12.5万元，2008年已累计缴纳的企业所得税2万元，甲企业应补交10.5万元（12.5－2）。

　　（二）企业捐赠自产产品或劳务

　　企业捐赠自产产品或劳务的行为，按新企业所得税法及其实施条例规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

　　即企业的公益性捐赠为实物或者劳务，在企业所得税的处理上都应按视同销售，但其发生的成本可以在企业所得税前扣除。

　　而流转税的处理则需分情况处理：

　　1、企业捐赠应征收营业税范围的劳务。

　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条，所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。由上可知，对于企业无偿提供的劳务不征收营业税，但根据新企业所得税法相关规定，企业无偿提供劳务仍应按视同销售进行征收企业所得税。

　　B企业属于应征收营业税的餐饮服务企业，该企业无偿为灾区群众提供免费食物，根据营业税相关规定，不属于营业税所谓的有偿提供劳务，不征收营业税，但是按新所得税法规定提供劳务需要视同销售。即如果B企业提供一份套餐，日常销售价格为10元，成本5元，则按照现在的税法规定B企业尚需要对于提供的每份套餐确认5元（10-5）的利润，缴纳1.25元的企业所得税。对其中5元的成本如果取得捐赠凭证则可以并入捐赠总额，按照不高于企业当期实现会计利润的12%限额扣除。

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